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小微企业减税与补贴政策
发布时间:2021/2/24 查看人数:86 来源:博胜教育

小微企业对一国经济的发展非常重要,它们创造了新的就业机会,为市场注入了新的活力,有助于提高产品质量,降低商品价格,增加新的商品和服务,推动新技术的发展。为支持小微企业发展,我国出台了很多财税政策,如2014年发布的《国务院关于扶持小型微型企业健康发展的意见》(国发[2014]52号)、2015年发布的《国务院关于大力推进大众创业万众创新若干政策措施的意见》(国发[2015]32 号)以及中央各部门和地方政府的相关配套文件规定的政策等。这些政策在一定程度上解决了小微企业的困难,促进了小微企业的发展。但在扶持小微企业发展的财税政策的实施过程中,存在对“是减税政策好还是补贴政策好”的疑问。为此,本文从理论上研究了减税政策和补贴政策的差异,并依据调研考察的结果对目前我国支持小微企业发展的财税政策存在的问题进行分析,最后提出相应的完善建议,以期为今后的政策调整提供参考。 
    一、减税和补贴政策优势对比的理论分析 
    (一)减税政策的优势 
    1.政策效果更加明显。很多时候政府会发现减税政策比补贴政策效果更加明显。由于减税政策是针对有盈利的企业,而补贴常常是鼓励一些不盈利企业的发展,采用补贴政策支持企业发展的政府经常要面临被补贴企业的破产,从而导致政策无效。如果说补贴类似于福利,则税收优惠更像是一个可选择的援助,因此,减税政策也比补贴政策更能满足企业需求。 
    2 . 审查程序更为宽松。这个区别在发达国家(如美国、加拿大)表现得更加明显。由于大多数居民的税收相关专业知识比较匮乏,一项减税政策的制定和颁布并不会引起人们太多的关注,因此,减税政策更倾向属于单方面政策,制定起来更加快捷、高效。而如果政府想要将资金持续补贴到企业中去,就需要相关部门花费大量的时间进行讨论和磋商,从而使补贴政策的审查过程更加漫长和严格。 
    3. 更有利于营造公平的竞争环境。减税政策是普惠性的政策,减税政策的实施能够维持一个相对公平的竞争环境。而补贴政策一般针对的是小范围群体,或特定目标群体,能够获得补贴的企业占少数,所以补贴政策属于非普惠性政策。非普惠性政策容易造成市场的不公平竞争,也容易滋生腐败行为。 
    (二)补贴政策的优势 
    1.更适用于扶持欠发达地区企业发展。发达地区的企业多数经营状况较好,而欠发达地区的企业很多盈利性较差。盈利性较差的企业无法在减税政策中获得实际的好处,补贴政策却可以帮助它们解决现金流等问题,因此补贴政策比减税政策更适用于扶持欠发达地区企业发展。 
    2.容易作适度调整。如上文分析,补贴往往针对的是小范围群体或特定目标群体,涉及范围小,政策作适度调整更加容易。而减税政策具有普适性特征,如果要进行调整则会付出较大成本。 
    二、当前我国扶持小微企业发展财税政策存在的问题 
    (一)税收优惠政策存在的问题 
    1.“挤牙膏”式的政策出台,使政策效果打折。 
    近几年财税部门多次调整税收优惠政策,加大优惠力度,其目的是为了减轻小微企业负担。如下表所示:而事实上,这种“挤牙膏”式的政策调整,会使政策刺激力度大打折扣。同时,税务机关为执行调整后的政策,要调整征税系统,培训相关税务人员,征管成本也随之增加。 
    2. 享受税收优惠政策的成本较高。小微企业申报享受税收优惠政策的前提条件是要有相对完善的财务核算制度,但大部分小微企业并不具备这个条件。有些欠发达地区的小微企业由于没有完善的财务核算制度,享受税收优惠政策还需要聘请会计师事务所来帮其整理或编制相关财务信息,增加了纳税遵从成本。很多企业因此而放弃享受优惠政策。

 

    3. 税收优惠政策引起企业间税负不公平。首先,增值税起征点的税收优惠政策不合理,导致企业间税负不公平。这种不公平主要体现在临界点附近的纳税人税负差距较大。根据《财政部 国家税务总局关于进一步支持小微企业增值税和营业税政策的通知》(财税[2014]71号)、《国家税务总局关于小微企业免征增值税和营业税有关问题的公告》(国家税务总局公告2014年第57号)以及《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点实施办法》(财税[2016]36 号),增值税小规模纳税人,月销售额或营业额不超过3万元(含3万元)的,免征增值税。因此,月销售额为30 000元的纳税人由于未超过起征点,可全额免税,而月销售额为30 001元的纳税人因超过起征点,则要按相应税率全额缴税。其次,不同组织类型适用不同的税收优惠政策,导致企业间税负不公平。这种不公平表现在所得税方面。按照我国现行所得税政策,实行查账征收的个体工商户、个人独资企业和合伙企业的生产、经营所得按5%-35%的超额累进税率征收个人所得税,且没有税收优惠,与企业所得税的政策存在较大差异。经测算,当应纳税所得额低于37 500 元时,个人所得税税额低于企业所得税税额;当应纳税所得额高于37 500元时,个人所得税税额高于企业所得税税额。 
    4. 税收优惠政策之间存在冲突。《企业所得税法实施条例》第九十二条规定:“小型微利企业,是指从事国家非限制和禁止行业,并符合下列条件的企业:(1)工业企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过1 0 0 人,资产总额不超过3 000 万元;(2)其他企业,年度应纳税所得额不超过30 万元,从业人数不超过80 人,资产总额不超过1 000万元。”因此,年应纳税所得额是否超过30 万元,是小型微利企业的判定标准之一。 
    根据《财政部 国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》(财税[2014]75号)、《财政部 国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》(财税[2015] 106 号),生物药品制造业等十个领域重点行业的小型微利企业新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备,单位价值超过100 万元的,可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。也就是说,10 个行业中的企业购入研发和生产经营共用的仪器、设备,单位价值超过100 万元的,可以加速折旧的前提是该企业为小型微利企业,即年度应纳税所得额不超过30 万元。 
    小型微利企业年应纳税所得额不得超过30 万元的标准与上述固定资产加速折旧的优惠政策存在冲突。企业能否采用加速折旧首先要判定其是否属于小型微型企业,即企业年应纳税所得额不应超过30万元,但在计算企业年应纳税所得额时,固定资产是否加速折旧会对其产生影响。年应纳税所得额与加速折旧政策之间相互影响,不便于企业财务核算和纳税申报,同时,也会影响政策的惠及范围和执行效果。 
    (二)财政补贴政策存在的问题 
    1.“示范城市”规定引起的地区间不公平。2015年,财政部、工业和信息化部、科技部、商务部、国家工商行政管理总局联合印发了《关于支持开展小微企业创业创新基地城市示范工作的通知》(财建[2015]114 号),决定启动“小微企业创业创新基地城市示范”的申报工作。目前已经申报成功的城市有15 个。对于这15 个“示范城市”,中央财政给予奖励资金支持,具体为:“示范期内,计划单列市及省会城市奖励总额为9 亿元,一般城市(含直辖市所属区、县)奖励总额为6 亿元。示范期为3年,奖励资金分年拨付。”相对于“示范城市”小微企业补贴的增加,非“示范城市”的小微企业的补贴实际上是减少了。 
    2. 地方财政政策仍旧存在不协调问题。目前,小微企业扶持资金由地方财政部门分配到各个部门,各部门自主安排资金的使用。这导致以下问题:一是对于资金如何分配的问题,各部门会有冲突;二是各部门的执行标准各不相同,单就小微企业口径各部门就参差不齐,导致补贴受益面不同,无法形成合力,资金使用效率降低;三是在各部门分别掌握资金使用情况的条件下,地方政府很难对资金的总体使用效果进行评估。 
    3 . 补贴资金使用情况欠缺监管与绩效评估。 
    (1)补贴资金缺乏事中监管。当前,省、市、县各级政府很多都设立了相应的财政引导扶持基金,这些基金的管理办法较为详尽,但是缺乏详细的监管办法,无法有效跟进基金的运行情况,出现问题难以及时发现,有较大的寻租风险。(2)补贴资金的事后绩效评估不足。各地对小微企业扶持资金效果的绩效评估工作不够完善,有些地区作了绩效评估,但评估体系不够健全,有些地区基本没有绩效评估。这种“重资金审批与发放,轻资金绩效考评”的工作方式,无法保证资金流向真正需要扶持的小微企业。 
    三、完善我国扶持小微企业发展财税政策的建议 
    (一)完善相关税收优惠政策 
    一是加大减税力度,并争取能够一步到位,尽量减少政策的调整频率。二是从当前小微企业会计核算水平及税收征管的现实出发,适当降低对小微企业财务核算的要求,减少小微企业享受税收优惠政策的成本。三是进一步统一增值税小规模纳税人和一般纳税人在政策、征管和服务方面的标准,统筹考虑自然人和法人的所得税优惠政策。四是针对增值税起征点临界值附近的纳税人税负差距较大问题,可将起征点改为免征额。对月销售额未达到一定数额的不征税,月销售额达到一定数额的仅对超过部分予以征税。五是加大固定资产加速折旧优惠的力度。在预缴企业所得税时,不考虑年应纳税所得额是否超过30 万元,企业只要符合小微企业在行业、资产总额、从业人数方面的其他标准,就允许享受固定资产加速折旧;在企业所得税汇算清缴时,若固定资产加速折旧后年应纳税所得额不超过30 万元,则不作纳税调整;若超过30 万元,则不能享受加速折旧优惠,需要就加速折旧的部分调增年应纳税所得额。 
    (二)完善财政补贴政策 
    一是改进财政补贴方式。直接补贴给企业,不如集中精力扶持中小企业行业协会的发展。这个经验来自于日本。在日本,行业协会是推动小微企业发展的重要力量,能为小微企业提供最新的技术、市场信息以及经营咨询等服务。因此,我国可进一步加大对行业协会的扶持力度,以撬动其对小微企业的促进作用。二是加强补贴资金使用的监管与绩效评估。如构建组织机构,对资金的使用情况进行监管;委托业务能力强、信誉好的中介机构具体实施绩效评估工作;研究制定一系列制度规范,对资金支出管理与评估的工作规则、工作程序、组织方式及结果评价进行明确界定,等等。 
    (三)建立并完善银税联动征信系统 
    完善的小微企业征信系统是市场识别优质小微企业的重要保障。加快建立并完善银税联动征信系统,可以降低小微企业参与市场融资的门槛,减少融资成本。银税联动征信系统可以将企业的纳税情况与贷款额度结合起来,如果某小微企业能够按照规定按时、足额缴纳税款,则该企业的信用较好,银行等金融机构可以适度调整该企业的信用额度。 
    另外,纳税额度越高的小微企业相应也可以获得更高额度的贷款。